MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI PARTEA I Anul III — Nr. 108 LEGI, DECRETE, HOTÂRiRI ȘI ALTE ACTE Luⁿⁱ> ²⁰ maⁱ ¹⁹⁹¹ SUMAR Nr. Pagina INSTRUCȚIUNI 3614. — Instrucțiuni privind tehnica de calcul al im- pozitului pe profit......................................... 1—10 INSTRUCȚIUNI MINISTERUL FINANȚELOR Nr. 3614/26.04.1991 INSTRUCȚIUNI privind tehnica de calcul al impozitului pe profit în temeiul art. 21 din Legea nr. 12 din 30 ianuarie 1991 privind impozitul pe profit, se emit urmă- toarele instrucțiuni în legătură cu calcularea, evidența și vărsarea impozitului pe profit. CAPITOLUL I Plătitori de impozit pe profit și determinarea profitului impozabil 1. în sensul art. 1 din lege, sînt plătitoare de impozit pe profit și unitățile organizațiilor obștești care desfă- șoară activități economice (partide politice, sindicate, fundații etc.), ale cultelor religioase, ale cooperației meșteșugărești, cooperației de consum și de credit, în- treprinderile mici, asociațiile cu scop lucrativ, precum și asociațiile și cooperativele de producție agricolă. 2. Profitul impozabil se determină ca diferență între veniturile totale încasate din activitatea de bază și alte activități și cheltuielile totale aferente activității des- fășurate, corespunzătoare veniturilor încasate, inclusiv impozitul pe circulația mărfurilor vărsat efectiv la bu- getul administrației centrale de stat. 3. In veniturile totale încasate pentru determinarea profitului impozabil se cuprind realizările obținute de agenții economici din activitatea de producție, prestări de servicii, executări de lucrări, desfacerea mărfurilor, achiziții, concesionarea și subconcesionarea de activi- tăți economice, închirieri de bunuri, locație de gestiune, din participarea la capitalul altor societăți comerciale, din dobînzi și penalități, subvenții de la bugetul admi- nistrației centrale de stat sau de la bugetele locale, după caz, precum și venituri din orice alte surse. 4. în cheltuielile totale aferente veniturilor încasate se includ cheltuielile evidențiate în costuri sau în cele de circulație, respectiv materii prime, materiale de bază și auxiliare procurate din afara unităților, pro- duse și semifabricate din cooperări, cheltuieli de trans- port și aprovizionare, combustibil, energie și apă din afară, amortizarea fondurilor fixe, alte cheltuieli ma- teriale, salarii, contribuția la asigurările sociale, contri- buția pentru constituirea fondului de ajutor de șomaj (exclusiv cota de 1% suportată de salariați), fondul de cercetare științifică, dezvoltare tehnologică și introdu- cere a progresului tehnic (pînă la apariția de noi regle- mentări), plățile pentru activitățile economice și unită- țile de producție concesionate sau subconcesionate pen- tru bunurile închiriate, pentru unitățile luate în locație de gestiune și alte cheltuieli (dobînzi bancare, impozit pe clădiri și alte cheltuieli prevăzute de lege). De ase- menea, pentru calculul profitului impozabil se pot de- duce din venituri cheltuielile de delegare-detașare, transport la și de la locul de muncă, indemnizația de 2 MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 108 hrană sau alte drepturi în bani sau în natură, dar nu- mai în limita prevederilor din reglementările care sta- bilesc aceste drepturi la nivelul economiei naționale sau al unor ramuri de activitate. 5. Volumul amortizării fondurilor fixe care va fi luat în calcul la stabilirea profitului impozabil, pînă la aprobarea unor noi reglementări privind regimul de amortizare a fondurilor fixe, se va determina astfel: a) la regiile autonome și societățile comerciale cu capital de stat, volumul anual al amortizării este cel stabilit în baza Legii nr. 62/1968 privind amortizarea fondurilor fixe ; b) la ceilalți agenți economici, volumul anual al amortizării se va calcula pe baza duratelor de serviciu prevăzute de Legea nr. 62/1968, care pot fi reduse cu pînă la 40%. 6. Cheltuielile care se scad din veniturile încasate în vederea determinării profitului impozabil sînt cele pre- văzute în anexa nr. 2 la lege, cu următoarele men- țiuni : a) La sumele plătite pentru contractele de cercetare vor fi incluse : — taxa de 1% pentru constituirea fondului special de cercetare-dezvoltare, potrivit Hotărîrii Guvernului nr. 1284/1990 ; — plățile efectuate pentru contractele de cercetare care au ca obiect participarea la realizarea programe- lor de dezvoltare, retehnologizare, implementare de noi produse și tehnologii, protecție a mediului și secu- ritate a muncii, neincluse în costurile de producție sau de circulație, după caz. b) Cheltuielile de protocol, reclamă și publicitate, însumate, care se iau în calcul la stabilirea profitului impozabil anual, sînt cele efective, dar nu mai mult de 1% din diferența rezultată între totalul veniturilor încasate într-un an și cheltuielile aferente activității desfășurate corespunzătoare veniturilor încasate, evi- dențiate în costuri, precum și impozitul pe circulația mărfurilor aferent veniturilor'. încasate. In cazul în care agentul economic își desfășoară activitatea într-o pe- rioadă mai mică de un an, limita de pînă Ja 1% se aplică la suma rezultată, conform calculului de mai sus, aferentă perioadei respective. c) Sumele utilizate pentru cumpărarea de acțiuni vor fi-luate în calcul la determinarea profitului im- pozabil în anul în care se încasează dividendele. d) Prelevările la fondul de rezervă ce se iau în cal- cul la stabilirea profitului impozabil se determină prin aplicarea unei cote de 5% asupra diferenței calculate potrivit pct. 6 lit. b) din prezentul capitol, pînă cînd fondul cumulat, astfel constituit, va atinge următoarele limite față de capitalul social, dacă prin reglementările legale în baza cărora s-au constituit nu se prevede altfel : — 20% pentru societățile comerciale înființate în baza Legii nr. 31/1990 și pentru regiile autonome ; — 25% pentru societățile comerciale cu participare de capital din străinătate înființate potrivit Decretului nr. 424/1972 și Decretului-lege nr. 96/1990. e) La determinarea profitului impozabil se admite scăderea pierderilor neimputabile din anii precedenți, numai în limita în care acestea pot fi acoperite din profitul realizat în următorii doi ani celui în care ac- tivitatea s-a încheiat cu pierdere. Partea rămasă ne- recuperată nu se ia în considerare la determinarea pro- fitului impozabil începînd cu cel de-al treilea an. f) Regiile autonome și societățile comerciale cu ca- pital integral de stat, îh cazuri justificate, pot efectua, din totalul veniturilor realizate, cheltuieli pentru sa- tisfacerea unor necesități social-culturale și sportive. La stabilirea profitului impozabil anual, aceste chel- tuieli se iau în calcul la nivelul lor efectiv, dar nu mai mult de 1% din fondul anual de salarii. Ceilalți agenți economici pot efectua anual cheltuieli și donații în scopuri umanitare, precum și pentru sprijinirea activi- tăților sociale, culturale, științifice și sportive. Acestea se scad din veniturile realizate în vederea determinării profitului impozabil, dar nu mai mult de 2,5% din di- ferența calculată potrivit pct. 6 lit. b) din prezentul capitol. în situația în care agenții economici își desfășoară activitatea într-o perioadă mai mică de un an, limitele prevăzute la alineatul precedent se aplică îa realizările perioadei respective. Cotele de mai sus vor fi stabilite anual prin legea de aprobare a bugetului administrației centrale de stat. 7. în anexa nr. 1 la prezentele instrucțiuni este re- dat un exemplu de determinare a profitului impozabil la regiile autonome și societățile comerciale cu capital integral de stat, iar în anexa nr. 2, pentru un agent economic privat. Anexa nr. 3 cuprinde un exemplu de calculare a impozitului pe profit. CAPITOLUL II Calcularea, vărsarea și regularizarea vărsămintelor din impozitul pe profit 1 . Impozitul pe profit se calculează, lunar prin apli- carea, asupra profitului impozabil efectiv realizat, a cotelor de impozit corespunzătoare fiecărei tranșe de profit prevăzute în anexa nr. 1 la Legea privind im- pozitul pe profit. Exemplu : în cazul unui profit impozabil lunar de 395.000 lei revine un impozit în sumă de 64.750 lei, determinat astfel: — 59.750 lei corespunzător limitei inferioare a tran- șei de profit cuprinse între 375.001—400.000 lei ; — 5.000 lei aferentă diferenței dintre suma profitu- lui realizat și limita inferioară a tranșei în care se în- cadrează aceasta (395.000—375.000 = 20.000 lei 25% = 5.000 lei). 2. Impozitul se calculează lunar asupra profitului realizat, cumulat de la începutul anului. Impozitul pe profit, aferent lunii în curs, se stabi- lește ca diferență între impozitul asupra profitului rea- lizat, cumulat de la începutul anului, și impozitul văr- sat aferent profitului cumulat pînă la sfîrșitul lunii anterioare. Exemplu : Profitul impozabil cumulat la sfîrșitul lunii aprilie este de 1.815.000 lei, impozitul aferent fiind de 499.300 lei. Impozitul pe profit vărsat pînă la 31 martie este de 341.150 l^î. Impozitul pe profit de vărsat la buget pe luna apri- lie este egal cu 499.300 — 341.150 == 158.150 lei. MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 108 3. Potrivit art. 4 din Hotărîrea Guvernului nr. 127 din 25.02.1991 cu privire la stabilirea salariilor pentru angajații societăților comerciale în anul 1991, suma totală a adaosurilor și sporurilor la salarii prevăzute în anexa nr. 4 la hotărîre, care depășește pe ansamblul societății comerciale 20% din totalul salariilor de bază cuvenite tuturor angajaților pentru timpul lucrat, se impune cumulat cu profitul impozabil al societății co- merciale. în cazul societăților comerciale care, potrivit legii, beneficiază de scutire de impozit pe profit, adaosurile și sporurile menționate la alineatul precedent se im- pun astfel : — profitul impozabil realizat, calculat potrivit pre- vederilor legale, se cumulează cu suma adaosurilor no- minalizate în anexa nr. 4 la Hotărîrea Guvernului nr. 127/1991, care depășește 20% din totalul salariilor de bază cuvenite tuturor angajaților pentru timpul lu- crat. în funcție de suma rezultată prin cumulare se stabilește, potrivit Legii nr. 12/1991, cota de impozit aferentă. Din impozitul astfel calculat se scade impo- zitul aferent profitului realizat, determinat potrivit legii, iar diferența se varsă la bugetul administrației centrale de stat sau la bugetele locale, după caz (anexa nr. 4 la prezentele instrucțiuni) ; — impozitul astfel calculat se plătește⁻'la bugetul administrației centrale de stat sau la bugetele locale, după caz, și la termenele și în contul în care se varsă imoozitul pe profit. în situația în care prin plata impozitului aferent sumei rezultate prin cumularea profitului realizat cu suma adaosurilor și sporurilor ce depășește 20% din totalul salariilor de bază, societatea comercială înre- gistrează pierderi, acestea nu pot fi recuperate în anii următori pe seama profitului impozabil, ci se va aco- peri din profitul rămas după plata impozitului datorat. în cazul societăților comerciale care au înregistrat pierderi și au efectuat plăți peste nivelurile maxime de adaosuri și sporuri la salarii, sumele aferente de- pășirilor se impun potrivit anexei nr. 1 la Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit. Suma aferentă impozitului astfel calculat va majora pierderea înre- gistrată de către societate și nu va putea fi recuperată în anii următori pe seama profitului impozabil, ci se va acoperi din profitul rămas după plata impozitului da- torat. 4. Profitul cuvenit părții străine, în cazul în care se transferă în străinătate, se impozitează cu o cotă de 10% și se suportă de partea străină. în cazul în care partea străină este un rezident al unei țări cu care România a încheiat convenție sau acord de evitare a dublei impuneri, se aplică cota de impozit prevăzută în respectiva convenție sau acord la art. „dividende^, dacă cota respectivă este mai mică decît cea prevăzută de legea română. 5. Impozitul pe profit se varsă de către agenții eco- nomici în contul bugetului administrației centrale de stat sau bugetelor locale, după caz. Agenții economici, cu excepția regiilor autonome de interes local, efectuează vărsămintele din impozitul pe profit în următoarele conturi deschise la unitățile *) Cifra de control a băncii. Băncii Comerciale Române pe seama organelor fiscale din raza de activitate a acestora : * ) 60.01X01- Cont impozit pe profit pentru regii autonome, societăți comerciale cu capital de stat și celelalte unități de stat. * ) 60.01X02. Cont impozit pe profit pentru societăți comerciale (cu excepția celor cu capital de stat). * ) 60.01X03. Cont impozit pe profit pentru alți plă- titori (întreprinderi mici, asociații cu scop lucrativ, co- operative meșteșugărești, unități economice ale orga- nizațiilor obștești etc.). Regiile autonome de interes local varsă impozitul pe profit în contul bugetului local deschis la unitățile Băncii Comerciale Române nr. 63... pe seama organelor fiscale în a căror rază de activitate își are sediul sau domiciliul unitatea plătitoare. Pentru anul 1991, asociațiile și cooperativele de pro- ducție agricolă varsă impozitul pe profit la bugetele locale. Agenții economici anexează la dispoziția de plată (la exemplarul nr. 1) a impozitului pe profit calculul pre- văzut în anexa nr. 5 la prezentele instrucțiuni. Impozitul datorat de partea străină pentru profi- tul transferat în străinătate se varsă la bugetul admi- nistrației centrale de stat, în același cont în care se varsă impozitul pe profit, o dată cu efectuarea transfe- rului. 6. Profitul impozabil anual realizat de unitățile plă- titoare de impozit, cu participare de capital străin, în- ființate pînă la data aplicării Legii privind impozitul pe profit, se impozitează cu o cotă de 30%, înainte de repartizarea acestuia între asociați. 7. Profitul net al societăților comerciale cu capital integral de stat, precum și sumele plătite ca dividende de societățile comerciale pentru partea de capital re- prezentînd participarea statului se varsă integral la bugetul administrației centrale de stat sau la bugetele locale, după caz, în termen de 10 zile de la data apro- bării bilanțului contabil de către adunarea generală, dar nu mai tîrziu de 1 martie al anului următor. Pentru regiile autonome, partea din profitul net ră- masă după constituirea fondului de participare a anga- jaților la profit (5%) se varsă integral la buget, în termenul prevăzut la alineatul precedent, CAPITOLUL III Reduceri la plata impozitului 1. Impozitul pe profit datorat de unitățile plătitoare care angajează persoane considerate handicapate, po- trivit legii, se reduce proporțional cu ponderea persoa- nelor respective în numărul total al salariaților. Această reducere la plata impozitului pe profit se acordă lunar în raport de ponderea persoanelor han- dicapate în totalul salariaților din luna respectivă. 2. Impozitul aferent profitului utilizat efectiv pentru lărgirea și modernizarea bazei tehnico-materiale, a tehnologiilor de fabricație sau extinderea activității în scopul obținerii de profituri suplimentare, precum și pentru investiții destinate protejării mediului încon- jurător, se reduce cu 50%, urmînd ca sumele echiva- lente reducerii să fie folosite cu aceeași destinație. Această reducere se acordă numai după încheierea bi- lanțului anual. Se consideră profit reinvestit sumele cheltuite efectiv cu aceste destinații, concretizate în 4 MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 108 lucrări de investiții, a căror valoare se recuperează pe calea amortizării, poțrivit legii. Calcularea și acordarea reducerii de impozit pe pro- fit se fac în baza bilanțului contabil anual, pînă la 25 ianuarie al anului .următor. Sumele aferente reducerii de impozit se evidențiază în contabilitatea agentului economic, într-un cont distinct. Se admite ca profit utilizat în anul curent pentru investiții suma rezultată după ^scăderea din totalul cheltuielilor efective cu lucrările de investiții executate a celorlalte surse de finanțare a investițiilor, respec- tiv soldul existent la începutul anului cu această des- tinație, inclusiv reducerea de impozit aferentă pro- fitului utilizat pentru investiții în anul precedent, pre- cum și sursele constituite în cursul anului în acest scop pe seama veniturilor obținute din valorificarea mate- rialelor rezultate din fondurile fixe scoase din func- țiune, din vînzarea fondurilor fixe, a fondului de amor- tizare, a sumei cuprinse în costuri pentru recuperarea cheltuielilor geologice, a altor sume de această natură. în situația în care suma aferentă reducerii de 50% a impozitului pe profit nu a fost consumată integral pentru finanțarea investițiilor^ în anul de bază, dife- rența va fi reportată în anul următor și utilizată, cu aceeași destinație, înaintea celorlalte surse de finan- țare; pînă la lichidare. Dacă în anul următor nu s-au efectuat cheltuieli pentru finanțarea investițiilor, partea rămasă neconsumată din această reducere se varsă la bugetul administrației centrale de stat sau la bugetele locale, după caz, o dată cu regularizarea impozitului pe profit pe acest an. Exemplu : Un agent economic realizează un profit anual im- pozabil de 6.150.000 lei asupra căruia revine uri impo- zit în sumă de 2.072.000 lei, rezultînd o cotă medie de 33,69% (^000 ₁₍₎₀\ k6.150.000- J' Partea din profit reinvestită reprezintă 1.000.000 lei. Impozitul aferent părții reinvestite din profit este de 336.900 lei 1.000.060 X 33,6». 100 Reducerea cu 50% a părții din impozit aferentă pro- fitului reinvestit este de 168.45p lei (336.900 X 50%). Impozitul de plată este egal cu diferența dintre im- pozitul total de 2.072.000 lei și suma de 168.450 lei ce reprezintă reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit, respectiv 1.903*550 lei. 3. Unitățile plătitoare de impozit care angajează per- soane care, potrivit legii, sînt considerate handicapate și, în același timp, utilizează o parte din profitul ob- ținut pentru realizarea unor acțiuni prevăzute în art. 9 din lege, beneficiază de ambele reduceri ale impo- zitului pe profit. Reducerea cu 50% a impozitului aferent sumei din profit utilizată pentru realizarea acțiunilor prevăzute la art. 9 din lege se determină pe baza impozitului rezultat după aplicarea primei reduceri acordate pen- tru angajarea de persoane handicapate. Exemplu: O unitate plătitoare a realizat un profit anual im- pozabil de 6,150.000 lei, la care, potrivit legii, cores- punde un impozit de 2.072.000 lei. în cursul anului, unitatea a beneficiat de o reducere, însumată ă impozitului pe profit de 393.680 lei pen- tru personalul handicapat angajat. Impozitul pe profit datorat prin acordarea acestei înlesniri este în sumă de 1.678.320 lei (2.072.000 — 393.680). Cota medie a impozitului influențat cu reducerea este 1.678.320 lei impozit ᵥ „ Q₀/ egala cu———-— -------------- X 100 = 27,29%. 6.150. 000 lei profit Partea din profit utilizată pentru realizarea de in- vestiții este de 1.000.000 lei. Impozitul pe profit aferent sumei de 1.000.000 lei Calculat cu cota medie 27,29% (determinată în condi- țiile impozitului de plată rezultat după acordarea pri- mei reduceri) este de 272.900 lei. Reducerea de 50% calculată asupra acestei sume este de 136.450 lei. Impozitul anual de plată rezultat este de 2.072.000— — (393.680 + 136.450) = 1.541.870 lei. CAPITOLUL IV Scutiri la plata impozitului 1. Potrivit art. 5 din Legea nr. 12/1991, unitățile plătitoare de impozit pe profit înființate începînd cu data de 1 ianuarie 1991, precum și cele înființate an- terior, dar care realizează profit impozabil după această dată, sînt scutite de impozitul ț pe profit între 5 ani și 6 luni de la data înființării, în funcție de profilul acti- vității desfășurate. Data înființării este data ^liberării certificatului de înmatriculare în registrul comerțului sau a autoriza- ției de funcționare. în cazul agenților economici înfi- ințați în baza Decretului-lege nr. 54/1990, care nu au realizat profit, impozabil înainte de intrarea în vigoare a legii impozitului pe profit și se reorganizează în so- cietate comercială, data înființării este data eliberării autorizației de funcționare. întreprinderile mici și asociațiile cu scop lucrativ,’ autorizate potrivit Decretului-lege nr. 54/1990, care au realizat în anul 1990 un beneficiu sub 50.000 lei, sînt considerate unități cu profit impozabil realizat înainte de intrarea în vigoare â legii impozitului pe profit,’ chiar daeă acestea au beneficiat de scutire la plata impozitului, în sensul art. 5 din Legea nr. 12/1991, nu se consi- deră' unități nou înființate unitățile care se constituie prin fuzionarea, divizarea sau transformarea unor uni- tăți existente, precum șr cele reorganizate în baza art.’ 222 din Legea nr. 31 din 16 noiembrie 1990 privind societățile comerciale. 2. încadrarea agenților economici în una din cate- goriile privind durata perioadei de scutire a impozitu- lui pe profit se face în funcție de profilul obiectului de activitate. în situația în care obiectul de activitate al unui agent economic cuprinde domenii care șe în- cadrează în diferite perioade de scutire, la acordarea scutirii se ține seama de activitatea cu ponderea va- lorică cea mai mare în volumul total al activității; Dacă nu poate fi vorba de o astfel de pondere sau dacă aceasta nu. poate fi determinată, atunci scutirea se va acorda, avîndu-se în vedere activitatea pentru, care se acordă perioada cea mai scurtă de scutire. 3. Un agent economic beneficiază de una din perioa- dele de scutire de impozit pe profit, potrivit art. 5 din lege, dacă funcționează cu același profil de activitate încă o perioadă egală cu cea pentru care i s-a acordat scutirea respectivă. MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, partea i, Nr. 108 5 Exemplu : Un agent economic din domeniul industriei se înfi- ințează la 1 ianuarie 1991. Potrivit legii, acesta este scutit de impozit pentru o perioadă de 5 ani, respectiv pînă la 31 decembrie 1995. Pentru a beneficia de această scutire, agentul eco- nomic trebuie să desfășoare activitate încă 5 ani de la expirarea perioadei de scutire, timp în care va plăti imoozitul pe profit. în cazul în care își încetează activitatea în anul 1997, agentul economic nu mai beneficiază de scutirea acor- dată, fiind obligat să vireze la buget și impozitul pe profit calculat pentru întreaga perioadă de scutire. Vărsarea la buget a impozitului aferent întregii pe- rioade de scutire se va face o dată cu impozitul pe pro- fit datorat pentru ultima lună de activitate. CAPITOLUL V Controlul asupra stabilirii și vărsării impozitului pe profit 1. Controlul asupra corectei determinări a profitului impozabil, impozitului pe profit, a plății* impozitului și a altor sume cuvenite bugetului, potrivit Legii nr. 12/ 1991 privind impozitul pe profit, precum și a modului de respectare a celorlalte prevederi ale legii se exer- cită de către Ministerul Finanțelor, prin organele sale de specialitate centrale și teritoriale, prin verificări periodice pe baza documentelor, evidențelor conduse de plătitorii de impozit, precum și a bilanțului contabil anual și a contului de profit și pierderi, inclusiv în perioada în care agenții economici beneficiază de scu- tirile de impozit prevăzute de lege. 2. Cu ocazia controlului se va urmări respectarea de către plătitori a realității și legalității atît a veni- turilor, cît și a cheltuielilor perioadei date, determina- rea profitului impozabil, aplicarea cotelor legale pentru stabilirea impozitului pe profit, vărsarea integrală și la termen a acestuia, reflectarea corectă și la zi, în evidența contabilă, a tuturor operațiunilor efectuate etc. 3. Rezultatele verificării se vor consemna în acte de control care se întocmesc în conformitate cu prevede- rile legale în vigoare. 4. Constituie contravenții, în sensul Legii nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, și se sancționează potrivit prevederilor art. 15 lit. b) și art. 17 din lege toate ope- rațiunile efectuate în evidența contabilă care conduc, în mod direct sau indirect, la diminuarea artificială și nelegală a profitului impozabil a fiecărei perioade și, prin aceasta, în mod implicit, a impozitului pe profit legal datorat de către toți agenții economici, precum și a profitului net de vărsat la buget de către regiile autonome și a dividendelor de către societățile comer- ciale cu capital de stat, în conformitate cu prevederile acestei legi, după cum urmează : — neevidențierea integrală a tuturor veniturilor (în- casărilor) fiecărei perioade ; — majorarea costurilor de producție, ale prestărilor de servicii sau cheltuielilor de circulație, după caz, precum și includerea în cheltuielile care se suportă direct din venituri, pentru determinarea profitului im- pozabil, a unor sume superioare celor reale aferente realizărilor perioadei șau a unor cheltuieli fără temei legal, inclusiv a sumelor reprezentînd majorări de în- tîrziere sau sancțiuni contravenționale aplicate pentru nevărsarea integrală și la termen a obligațiilor față de buget, conform reglementărilor în vigoare în materie de impozite, taxe șf alte venituri ale bugetului (impo- zitul pe circulația mărfurilor, impozitul pe salarii, im- pozitul pe clădiri, impozitul pe profit), precum și ma- jorări și sancțiuni cu caracter financiar aplicate în baza oricăror alte reglementări ; — înregistrarea pe costuri sau pe cheltuielile de circulație, după caz, ori includerea în cheltuielile care se scad direct din venituri pentru determinarea pro- fitului impozabil, precum și diminuarea directă a profitului impozabil cu sume reprezentînd pierderi, penalități și lipsuri de inventar care, potrivit reglemen- tărilor în vigoare și statutelor de organizare și func- ționare a agenților economici, sînt imputabile ; — neincluderea în profitul impozabil a tuturor su- melor care, potrivit reglementărilor în vigoare, se în- registrează direct în contul de profit și pierderi (plu- suri de inventar la materii prime și materiale, produse finite etc.) ; — orice alte operațiuni nelegale efectuate în evi- dența contabilă care au ca efect afectarea directă sau indirectă a profitului impozabil fiecărei perioade date. 5. în situația în care se constată diminuarea impo- zitului pe profit ca urmare a majorării unor categorii de cheltuieli sau* întocmirii unor evidențe eronate, în scopul vădit de a reduce impozitul datorat, în afară de amendă, unitățile plătitoare vor vărsa la bugetul administrației centrale de stat sau la bugetul local, după caz, impozitul sustras, precum și o sumă egală cu valoarea acestuia. Exemplu : La- un agent economic, organele fiscale au constatat următoarele : — impozit pe profit calculat și plătit 100.000 lei — diferența de impozit stabilită de or- ganele fiscale care a fost sustrasă de la plată urmare faptelor prevă- zute la art. 15 lit. b) din lege . . 10.000 lei în această situație, agentul economic, pe lîngă im- pozitul calculat și plătit inițial de 100.000 lei, mai da- torează bugetului 10.000 lei, diferența de impozit sta- bilită, precum și suma de încă 10.000 lei egală cu im- pozitul sustras, precum și amenda aplicată de organul de constatare. 6. Diferențele de impozit stabilite se varsă la buge- tul administrației centrale de stat sau la bugetele lo- cale, după caz, în termen de 15 zile de la data con- statării. CAPITOLUL VI Precizări cu caracter general 1. Obligația calculării și răspunderea pentru efec- tuarea plății în termen a impozitului pe profit, pre- cum și a sumelor datorate bugetului, potrivit legii im- pozitului pe profit, revin unităților plătitoare. în acest scop, agenții economici trebuie să depună, în termenele legale, lunar și trimestrial „Situația re- zultatelor financiare și obligațiilor fiscale iar anual, 6 MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, PARTEA I, Nr. 108 „Bilanțul contabil și contul de profit și pierderi" la direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București. 2. Neachitareâ sumelor cuvenite bugetului adminis- trației centrale de stat și bugetelor locale, după caz, la termenele legale,' atrage, plata unei majorări de 0,05% pentru fiecare zi de întîrziere asupra sumei da- torate. Majorările se calculează din ziua imediat următoare expirării termenului de plată și pînă la, inclusiv, ziua plății impozitului datorat. Se consideră ziua efectuării plății: — ziua depunerii sumei,' pentru plățile în numerar ; — ziua, depunerii sumei la oficiul poștal, în cazul depunerii prin poștă ; — ziua- virării sumei din contul plătitorului, cînd plata se face prin dispoziție de plată. Zilele legale nelucrătoare nu se iau în considerare la stabilirea termenelor de plată prevăzute mai sus. în cazul în care ultima zi a termenului de plată este, zi nelucrătoare, plata impozitului se face fără majorări de întîrziere în ziua lucrătoare imediat următoare. Pentru diferențele de impozit sau alte sume cuve- nite bugetului, .potrivit Legii nr. 12/1991 privind impo- zitul pe profit, stabilite pe perioadele anterioare de către organele de control se percep majorări de în- tîrziere de la data termenului scadent la care sumele în cauză trebuiau vărsate la buget. Pentru neplata impozitului pș profit stabilit potrivit art. 7 din lege, majorările de întîrziere se percep în- cepînd cu data la care impozitul, astfel stabilit, este datorat. Ministerul Finanțelor și organele sale teritoriale au dreptul să dispună plata la buget din conturile agenți- lor economici a vărsămintelor obligatorii, ■ neachitate în termen, precum și a penalităților pentru întîrziere la plată. în cazuri temeinic justificate se poate aproba redu- cerea sau scutirea de plată a majorărilor de întîrziere de către : — circumscripțiile fiscale orășenești, pînă la 10.0.00 lei; — administrațiile financiare municipale, ale sec- toarelor municipiului București și Sectorului agricol Ilfov, pînă la 50.0^0 lei; — direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București, pînă la 100.000 lei; — Ministerul Finanțelor, pentru majorările de peste 100.000 lei. Cererea de reducere sau scutire a majorărilor de în- tîrziere se depune de către plătitorul în sarcina căruia au fost calculate, la unitatea fiscală teritorială în raza căreia își desfășoară activitatea. Cererea de reducere sau scutire a majorărilor va fi analizată de organul fiscal cu toată exigența, sub aspec- tul cauzelor care au determinat plata cu întîrziere a sumelor datorate bugetului administrației centrale de stat sau bugetelor locale, după caz, și frecvența unor asemenea abateri ale plătitorului respectiv. Pe baza acestei- analize se întocmește un referat prin care se propune scutirea, reducerea sau respingerea cererii și care, cu viza șefului serviciului sau biroului de impo- zite directe, se supune spre aprobare conducerii uni- tății fiscale. Pentru sumele ce depășesc competențele acesțeia, documentația se va înainta unităților fiscale superioare sau Ministerului Finanțelor, după caz. Cererea de reducere sau scutire a majorărilor nu suspendă obligația plății sumei datorate. 3. Contestațiile privind stabilirea, încasarea, urmări- rea impozitului pe profit, a majorărilor de întîrziere, precum și a altor sume datorate bugetului administra- ției centrale de stat sau bugetelor locale se depun în termen de 30 de zile de la data înștiințării unității plătitoare (data înregistrării actului de constatare) și se rezolvă, după cum urmează : — în prima instanță, de către direcțiile generale ale finanțelor publice județene și a municipiului București, în termen de 30 de zile de la înregistrare ; — împotriva deciziei date,z agentul economic- poate face contestație, în termen de 30 de zile de la primirea răspunsului, la Ministerul Finanțelor, care în cel mult 40 de zile de la înregistrare este obligat să o soluțio- neze. Soluția dată este definitivă. Depunerea contestației nu suspendă obligația plăti- torului de a vjfa la buget sumele contestate. 4. Contestațiile¹ cu privire la stabilirea impozitului pe profit, a majbrărilor de Întîrziere, precum și a altor sume datorate bugetului sînt supuse unei taxe de tim- bru de 2% calculată la suma contestată. Această taxă nu poate fi mai mică de 100 lei. Taxa de timbru se datorează indiferent dacă o altă contestație, cu același obiect, înregistrată și rezolvată anterior, a fost taxată. în vederea calculării taxei de timbru, unitățile plăti- toare de impozit pe profit sînt obligate să specifice în scris cuantumul sumei contestate. Taxa de timbru se achită anticipat. Nerespectarea acestei obligații duce la heluarea- în considerare a contestației. în acest caz, organul fiscal face cunoscut agentului economic obligația de timbrare a contestației, iar termenul de soluționare curge de la data prezentării dovezii plății taxei de timbru. în situația admiterii integrale sau parțiale a contes- tației,. taxa de timbru se restituie integral sau propor- țional cu reducerea sumei contestate. 5. în cazul nedeclarării profitului anual sau calcu- lării eronate de către agenții economici a impozitului pe profit, stabilirea sau modificarea impozitului se face pentru o perioadă de 3 ani în urmă de la data consta- tării (Decretul nr. 167/1958 privitor la prescripția ex- tinctivă — republicat în 1960). în acest termen nu se încadrează unitățile plătitoare de impozit care și-au încetat activitatea într-un inter- val de timp mai mic decît cel pentru care au fost scu- tite de plata impozitului. în astfel de situații, impozi- tul se stabilește pentru întreaga perioadă de activitate, inclusiv cea de scutire, prescripția dreptului la acțiune începînd să curgă de la data constatării heîndeplinirii condițiilor de scutire, respectiv 3 ani de la data înce- tării activității. Ministrul finanțelor Theodor Stolojan MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, partea I, Nr. 108 7 ANEXA Nr. 1 MODUL de determinare a profitului impozabil în cazul unei regii autonome și unei societăți comerciale cu capital integral de stat — mii lei — L Total venituri (l-J—2) 63.500 1. venituri din activitatea de bază (credit ct. 600) 58.800 2. venituri din alte activități (credit ct. 601) 4.700 II. Total cheltuieli (1^-2+lV+V) 57.350 1. cheltuieli pentru activitatea de bază (debit ct. 600 reprezentînd cheltuielile aferente veniturilor încasate) 50.000 2. cheltuieli pentru alte activități (debit ct. 601 reprezentînd chel- tuielile aferente veniturilor încasate din alte activități) 1.800 III. Diferență [Ir-aii+lIa+V)] 8.760 IV. Cheltuieli suportate direct din venituri 2.610 din care : a) taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat (debit ct. 750 analitic distinct) 150 b) cheltuieli cu pregătirea profesională și practica în producție (debit ct. 750 analitic distinct) 862 c) sume plătite pentru contractele de cercetare, neincluse în costurile de producție sau cheltuielile de circulație (debit ct. 750 analitic distinct) 500 d) comisioane plătite agenților economici cu activitate de comerț exterior (debit ct. 750 analitic distinct) 325 e) cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate (debit ct. 750 analitic distinct) 88 f) alocație pentru copii plătită și suportată din fonduri proprii (debit ct. 750 analitic distinct) — g) sume utilizate pentru cumpărarea de acțiuni pentru care se încasează dividende 147 h) prelevări la fondul de rezervă (debit ct. 751 analitic distinct) 438 i) pierderi din anii precedenți nerecuperate pînă la data determi- nării profitului impozabil (pierderile din anii precedenți acoperite din profitul anului curent) — j) cheltuieli pentru satisfacerea unor necesități culturale și sportive (debit ct. 751 analitic distinct) 100 k) alte cheltuieli prevăzute de lege — V. Impozitul pe circulația mărfurilor aferent veniturilor încasate (credit ct. 430 analitic distinct) 2.940 VI. Profit impozabil (I—II) 6.150 ANEXA Nr. 2 MODUL de determinare a profitului impozabil în cazul unui agent economic privat — lei — I. Total venituri (14"2) 2.540.000 1. venituri din activitatea de bază (credit ct. 600) 2.140.000 2. venituri din alte activități (credit ct. 601) 400.000 II. Total cheltuieli (1+2+IV-pV) 2.202.830 1. cheltuieli pentru activitatea de bază (debit ct. 600 reprezentînd cheltuielile aferente veniturilor încasate) 1.804.500 2. cheltuieli pentru alte activități (debit ct. 601 reprezentînd chel- tuielile aferente veniturilor încasate din alte activități) 290.500 8 MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, partea I, Nr. 108 III. Diferență [I—(Ili+l^+V)] IV. Cheltuieli suportate direct din venituri din care : a) taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat (debit ct. 750 analitic distinct) b) cheltuieli cu pregătirea profesională și practica în producție (debit ct. 750 analitic distinct) c) sume plătite pentru contractele de cercetare neincluse în cos- turile de producție sau cheltuielile de circulație (debit ct. 750 analitic distinct) d) comisioane plătite agenților economici cu activitate de comerț exterior (debit ct. 750 analitic distinct) e) cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate (debit ct. 750 analitic distinct) f) alocația pentru copii plătită și suportată din fonduri proprii (debit ct. 750 analitic distinct) g) sume utilizate pentru cumpărarea de acțiuni pentru care se înca- sează dividende h) prelevăfi la fondul de rezervă (debit ct. 751 analitic distinct) i) pierderi din anii precedenți nerecuperate pînă la data determi- nării profitului impozabil (pierderile din anii precedenți acoperite din profitul anului curent) j) cheltuieli pentru satisfacerea unor necesități social-culturale și sportive (debit ct. 751 analitic distinct) k) alte cheltuieli prevăzute de lege V. Impozitul pe circulația mărfurilor aferent veniturilor încasate (credit ct. 430 analitic distinct) VI. Profit impozabil (I—II) 434.840 97.670 2.500 52.809 4.348 5.400 21.742 10.871 10.160 337.170 ANEXA Nr. 3 EXEMPLU privind modul de determinare a impozitului pe profit de vărsat în cursul anului, precum și de regularizare lunară a vărsămintelor din impozit, la buget ■ --- lei --- Profitul impozabil Impozitul ce revine realizat lunar, asupra profitului • Luna cumulat realizat cumulat Impozitul de plată lunar de la începutul de la începutul anului anului --- ianuarie 395.000 64.750 64.750 --- --- = 64.750 --- februarie 820.000 189.500 189.500 --- 64.750 == 124.750 --- martie 1.315.000 341.150 341.150 --- 189.500 = 151.650 --- aprilie 1.815.000 499.300 499.300 --- 341.150 = 158.150 --- mai 2.340.000 670.700 670.700 --- 499.300 = 171.400 --- iunie 2.880.000 852.700 852.700 --- 670.700 = 182.000 --- iulie 3.430.000 1.044.000 1.044.000 --- 852.700 = 191.300 --- august 3.800.000 1.176.500 1.176.500 --- 1.044.000 = 132.500 septembrie 4.300.000 1.359.500 1.359.500 --- 1.176.500 183.000 --- octombrie 4.850.000 1.566.500 1.566.500 --- 1.359.500 = 207.000 --- noiembrie 5.400.000 1.779.500 1.779.500 --- 1.566.500 = 213.000 --- decembrie 6.150.000 2.072.000 2.072.000 --- 1.779.500 = 292.500 TOTAL ANUAL --- --- 2.072.000 MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, partea I, Nr. 108 9 ANEXA Nr. 4 M O D U L de determinare a impozitului pentru sumele plătite ca sporuri și adaosuri la salarii peste limita prevăzută de Hotărîrea Guvernului nr. 127/1991 — mii lei — 1. Profit impozabil realizat 45.000 2. Total salarii de bază cuvenite angajaților pentru timpul efectiv lucrat 375.000 3. Sporuri și adaosuri plătite 101.250 r rd 3 A 4. Ponderea sporurilor si adaosurilor în total salarii --—X 100 I 27% V rd. 2 ) 5. Sporuri și adaosuri plătite peste 20% (rd. 2Xrd. 4) — (rd.2X20%) 26.250 6. Total (rd. 1+rd. 5) 71.250 7. Impozit (la rd. 6) 28.036 8. Impozit aferent profitului realizat potrivit Legii nr. 12/1991 17.373 9. Impozit de plată (rd. 7—rd. 8) 10.663 ANEXA Nr. 5 (anexă la dispoziția de plată) CALCULUL impozitului pe profit la finele lunii ...................... — mii lei — 1. Profit realizat cumulat de la începutul anului .............................. 2. Cheltuieli suportate din venituri ... a) cheltuieli aferente activității desfășurate, corespunzătoare veni- turilor încasate care, potrivit reglementărilor legale, se evidențiază în costurile agenților economici .................................. b) taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat ............................... c) cheltuieli cu pregătirea profesională și practica în producție .................................. - d) sume plătite pentru contractele de cercetare ce au ca obiect programele prioritare de interes național, fundamentarea strategiilor de dezvoltare, creșterea calității produselor și serviciilor și elaborarea de produse noi, competitive, neincluse în costurile de producție sau cheltuie- lile de circulație, după caz, ale agenților economici ................................. e) comisioane plătite agenților economici cu activitate de comerț exterior ........____..................... f) cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate, în limitele stabilite de Ministerul Finanțelor ............................. g) alocația pentru copii plătită de agenții economici, la care aceste sume nu se evidențiază în costuri ................................. h) sume utilizate pentru cumpărarea de acțiuni pentru care se încasează dividende ............................... i) prelevări la fondul de rezervă și la alte fonduri speciale, consti- tuite potrivit reglementărilor legale ................................. j) pierderi din anii precedenți, în măsura în care acestea nu au putut ii recuperate pînă da data determinării profitului impozabil ................................. k) prelevări și donații făcute în scopuri umanitare, precum și pentru sprijinirea activităților sociale, culturale, științifice și sportive, conform legii bugetare anuale ................................... 1) alte cheltuieli prevăzute de normele legale în vigoare _.................................. 10 MONITORUL OFICIAL AL ROMÂNIEI, partea I, Nr. 108 — mii lei — 3. Impozit pe circulația mărfurilor .............................. 4. Profit impozabil .............................. 5. Impozit datorat pentru profitul impozabil .............................. din care : — impozit pe profit în funcție de tranșa de venit (cota) ....................,......... — impozit pe profit pentru ce depășește tfanșa'de profit .............................. 6. Impozit pe profit vărsat pînă la finele lunii precedente 7. Regularizare — de vărsat (pct. 5—pct. 6) ........,..................... — de restituit (pct. 6—pct. 5) ............................. Datele de mai sus corespund cu cele din contabilitatea proprie. DIRECTOR, CONTABIL ȘEF, EDITOR : PARLAMENTUL ROMÂNIEI — ADUNAREA DEPUTAȚILOR Adresa pentru publicitate : Combinatul poligrafic București - Biroul de publicitate și difuzare pentru Monitorul Oficial, București, str. Blanduziel nr. 1, sectorul 2, telefon li.77.02. Tiparul : Combinatul poligrafic București - Atelierul „Monitorul Oficial", București, str. Jiului nr. 163, telefon 68.55.58. Prețul 5 lei 40 816 } Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 108/1991, conține 10 pagini.